Ведение деятельности в части помещения, уплата налога при ЕНВД с используемой площади

Вопрос:

Налоговый режим - ЕНВД (физический показатель - площадь торгового зала).

Ремонтируем новое помещение. Часть помещения уже готова к использованию. Можно ли вести деятельность в части помещения, соответственно, платить налог только с используемой площади? Если можно, то каким образом это можно оформить?

Ответ:

Можно вести деятельность в части помещения, соответственно, платить налог при ЕНВД только с используемой площади.

Обоснование вывода:

Законодательство не содержит запретов ведения деятельности в части помещения, готового после проведения в нем ремонта. Другой вопрос, как уплачивается ЕНВД в этом случае.

В соответствии со ст.346_27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД учитывается площадь всех помещений, фактически используемых для осуществления деятельности. Соответственно, площади, в которых производится ремонт, в расчет не берутся.

Минфин считает в этом случае, что организация, использующая для расчета ЕНВД показатель площади торгового зала, исчисляет сумму единого налога исходя из используемой площади. Поэтому в расчет физического показателя она не включает площадь, временно не используемую (например, находящуюся на ремонте) для осуществления розничной торговли, при наличии подтверждающих документов (например, договора подряда на ремонт помещения). На это указано в письме Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02, с тех пор позиция не менялась. Налоговики с тех пор также придерживаются аналогичной позиции (письмо МНС РФ по Санкт-Петербургу от 16.12.2003 N 07-04/25933).

Данный вывод подтверждается и судебной практикой (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N А42-8611/2010).

Кроме того, согласно п.9 ст.346_29 НК РФ если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Таким образом, если в течение месяца освободились от ремонта торговые площади, которые можно использовать в деятельности, то с начала этого месяца нужно будет уплачивать ЕНВД с используемой части помещения. При этом необходимо будет иметь документы, подтверждающие законченность ремонта в этой части помещения.

Иванова Н.В.,

эксперт Линии профессиональной поддержки