Окончание договора лизинга

Вопрос:

У ООО закончился договор лизинга на а/м, отправлен выкупной платеж. Балансодержателем был лизингодатель. У лизингополучателя ОС числилось на счете 001. По какой стоимости он должен поставить на учет а/м после завершения лизинга: по стоимости выкупного платежа (без НДС) или выкупной платеж + все затраты по лизингу (без НДС)?

Ответ:

И в бухгалтерском, и в налоговом учете первоначальной стоимостью автомобиля будет сумма выкупного платежа без НДС.

Все суммы лизинговых платежей и в бухгалтерском, и в налоговом учете в ситуации, когда автомобиль учитывался на балансе лизингодателя, должны быть списаны в расходы в тех периодах, когда они начислялись. В такой ситуации суммы лизинговых платежей не формируют первоначальную стоимость выкупаемого лизингового имущества.

Обоснование:

В бухгалтерском учете стоимость автомобиля при выкупе списывается с забалансового счета учета арендованных объектов основных средств 001 (п.11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 N 15).

Выкупаемый автомобиль, используемый в производственных целях, на момент выкупа отвечает критериям, предусмотренным п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и принимается на учет в качестве объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение этого объекта, за исключением НДС (согласно пунктам 7, 8 ПБУ 6/01). В данной ситуации первоначальная стоимость объекта ОС равна его выкупной цене, уплачиваемой лизингодателю без учета НДС (п.8 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта основных средств устанавливается исходя из ожидаемого срока его использования после выкупа (п.20 ПБУ 6/01).

В налоговом учете выкупленный автомобиль включается в состав амортизируемого имущества и относится к объектам основных средств (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ как сумма затрат на его приобретение, которую в данном случае составляет выкупная цена имущества (без учета НДС). Аналогичный вывод сделан в письме Минфина РФ от 25.06.2009 N 03-03-06/1/428.

Москаленко А.В.,

эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения